Boletín tributario No. 28
Constitucionalidad condicionada del iman e imas.

Boletín tributario No. 28

ANTECEDENTES

  • Por medio de un comunicado de prensa la Corte Constitucional dio a conocer su decisión de avalar la constitucionalidad del Impuesto Mínimo Alternativo Nacional – IMAN y del Impuesto Mínimo Alternativo Simplificado – IMAS.
  • Al respecto, se debe tener en cuenta que la Ley 1607 de 2012 estableció el IMAN como un sistema de depuración mínimo y obligatorio del Impuesto de Renta.
  • De esta forma, resulta necesario calcular dicho impuesto por el sistema ordinario y por el IMAN, y pagar el más alto.
  • Según dicha norma, para calcular el impuesto por el IMAN únicamente se pueden detraer los conceptos establecidos en el artículo 332 del E.T. según se resume a continuación:

 

IMAN
(- dividendos y participaciones no gravadas)
(- indemnizaciones de seguros por daño emergente)
(- aportes obligatorios a cargo del empleado)
(- gastos de representación para magistrados/profesores)
(- pagos catastróficos en salud)
(- pérdidas por desastre/calamidades públicas)
(- aportes obligatorios empleado del servicio)
(- costo fiscal bienes enajenados)
(- indemnizaciones por seguro de vida)
(- retiros fondos de cesantías)
(- Renta exenta – 25%)
Renta Gravable Alternativa – RGA
IMAN (Según art. 333 del E.T.)

 

  • Es claro entonces que en la práctica el IMAN constituye un “piso” para el Impuesto de Renta.
  • Además, la Ley 1607 de 2012 estableció un sistema de depuración alternativo denominado IMAS, el cual se calcula de la misma manera que el IMAN.
  • Quien opte por el IMAS no está obligado a calcular su impuesto por el sistema ordinario ni por el IMAN.

POSICIÓN DE LA CORTE

  • Bajo este contexto, se demandaron las normas expuestas por considerar que las mismas violaban la potestad de gravar las rentas de trabajo.
  • Por su parte, la Corte Constitucional declaró la exequibilidad (viabilidad) condicionada del IMAN y del IMAS , en el entendido que para proteger el mínimo vital, se debía permitir detraer del cálculo el 25% de renta exenta aplicable a las rentas de trabajo, así:

 

Ingresos Brutos del Periodo
(- dividendos y participaciones no gravadas)
(- indemnizaciones de seguros por daño emergente)
(- aportes obligatorios a cargo del empleado)
(- gastos de representación para magistrados/profesores)
(- pagos catastróficos en salud)
(- pérdidas por desastre/calamidades públicas)
(- aportes obligatorios empleado del servicio)
(- costo fiscal bienes enajenados)
(- indemnizaciones por seguro de vida)
(- retiros fondos de cesantías)
(- Renta exenta – 25%)
Renta Gravable Alternativa – RGA
IMAN (Según art. 333 del E.T.)

¿DESDE CUÁNDO?

  • Según la posición de la Corte Constitucional, este ajuste aplicaría a partir el año gravable 2016, es decir, para la declaración que se presentaría hasta el 2017.

¿EFECTOS EN EL IMPUESTO?

  • Dicho ajuste tendrá un impacto importante en el impuesto:

IMAN

2014 2016
 Total pagos 108.000.000 108.000.000
 INCRNGO 12.000.000 12.000.000
 Total ingresos 96.000.000 96.000.000
 Aportes obligatorios 8.640.000 8.640.000
 Dividendos, costo bienes enajenados, etc
 Aportes empleada del servicio 1.800.000 1.800.000
 Subtotal 85.560.000 85.560.000
 Renta exenta 21.390.000
 Renta Líquida 85.560.000 64.170.000
 Renta Líquida en UVT 3.113 2.335
 IMAN en UVT 77,24 19,81
IMAN 2.122.941 544.478
Diferencia -74%

IMAS

2014 2016
 Total pagos 108.000.000 108.000.000
 INCRNGO 12.000.000 12.000.000
 Total ingresos 96.000.000 96.000.000
 Aportes obligatorios 8.640.000 8.640.000
 Dividendos, costo bienes enajenados, etc
 Aportes empleada del servicio 1.800.000 1.800.000
 Subtotal 85.560.000 85.560.000
 Renta exenta 21.390.000
 Renta Líquida 85.560.000 64.170.000
 Renta Líquida en UVT 3.113 2.335
 IMAN en UVT 122,79 29,98
IMAN 3.374.883 824.000
Diferencia -76%

 

  • Como se muestra, el ajuste realizado por la Corte Constitucional a la depuración del IMAN y del IMAS tendrá una reducción significativa en el impuesto determinado.
  • Por lo anterior, es de esperarse que en una próxima reforma tributaria se incrementen las tarifas del IMAN y del IMAS para compensar el 25% de renta exenta que se puede detraer.

¿EFECTOS EN LA RETENCIÓN?

  • La Corte Constitucional no se pronunció acerca de la retención mínima, por lo cual no es claro si la renta exenta deberá tenerse en cuenta en éste cálculo, ni desde cuándo.
  • Consideramos que sería razonable considerar que a partir del 2016 debería ajustarse igualmente el cálculo de la retención mínima con el 25% de renta exenta.
  • Sin embargo, tendremos que esperar los pronunciamientos oficiales para no incurrir en eventuales contingencias.

Cualquier duda no duden en contactarnos

Atentamente,

DEPARTAMENTO DE DERECHO TRIBUTARIO