Boletín tributario No. 29
Constitucionalidad del impuesto para los activos omitidos.

Boletín tributario No. 29

ANTECEDENTES

  • Por medio de un comunicado de prensa la Corte Constitucional dio a conocer su decisión de avalar la constitucionalidad del Impuesto Complementario de Normalización Tributaria – ICNT.
  • Al respecto, se debe tener en cuenta que la Ley 1739 de 2014 estableció dicho impuesto para que las personas y sociedades se pusieran al día con sus obligaciones fiscales declarando:
    A. activos omitidos: aquellos activos del contribuyente que no fueron incluidos en su declaración de renta, existiendo la obligación de hacerlo;
    B. pasivos inexistentes: pasivos que sin tener razón comercial o fundamento jurídico, se incluyeron en la declaración de renta.
  • Este impuesto se causa por tener dichos activos o pasivos a 1° de enero de 2015, 2016 y 2017 y se liquidará sobre el valor patrimonial de los mismos.
  • Es importante advertir que la Ley 1739 de 2014 establece que los derechos en fundaciones e interés privado del exterior, trusts, o cualquier otro negocio fiduciario del exterior se asimilan a derechos fiduciarios poseídos en Colombia y, por consiguiente, su valor patrimonial corresponderá al de los activos subyacentes.
  • La tarifa será progresiva según se muestra a continuación:

 

Año Tarifa
2015 10,0%
2016 11,5%
2017 13,0%

 

  • Por último, es importante recordar que este ICNT se debe liquidar en la declaración del Impuesto a la Riqueza.
  • No obstante si el patrimonio del contribuyente a 1° de enero de 2015 fue inferior a $1.000.000.000, podrá de manera voluntaria presentar la declaración para liquidar y pagar el ICNT.

POSICIÓN DE LA CORTE

  • Bajo este contexto, se demandaron las normas expuestas por considerar que las mismas violaban la obligación de contribuir con las cargas públicas bajo conceptos de justicia y equidad.
  • Por su parte, la Corte Constitucional declaró la exequibilidad (viabilidad) en el entendido que se trata de una verdadera obligación tributaria que permite además la lucha contra la evasión.
  • Ademas, afirmó la Corte que el ICNT se distinguía de la medida prevista en la Ley 1607 de 2012, la cual fue declarada inexequible (contraría a la Constitución Política) por medio de la Sentencia C-833 de 2013, que permitía la inclusión como ganancia ocasional de activos omitidos y pasivos inexistentes.

¿SANCIONES EN CASO DE NO ACOGERSE AL ICNT?

  • Es importante tener en cuenta que los contribuyentes pueden incluir en sus declaraciones los activos omitidos y pasivos inexistentes, adicionándolos como renta líquida gravable y liquidando el respectivo impuesto de renta.
  • En caso de fiscalización, dichos activos y pasivos se incluirán como renta líquida gravable y se impondrá una multa del 160% del mayor impuesto liquidado.
  • A partir del 2018, la sanción por inexactitud se incrementará al 200%.

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DEPARTAMENTO DE DERECHO TRIBUTARIO